作者：金杜律师事务所

国民税务体系

与大多数西方国家一样，德国具有相当复杂详尽的税务体系，由财政部门颁布的众多法律与法令规制并受税务法院管辖。

个人所得税采用累进式税率，如果其住所地在德国，最高税率为其全球收入的45%。否则仅就从德国取得的特定收入纳税，同时还缴纳两德统一附加税（solidarity surcharge），税基为应缴所得税的5.5%。另外，开办企业的个人须缴纳交易税，税率取决于企业所在的地区。各地区有权根据本地情况决定交易税税率。目前税率范围是7%到19%左右。

对于公司来说，按照15%的统一税率缴纳公司所得税，税基为其全球收入（如果其住所地在德国）或从德国取得的特定收入。此外还需缴纳两德统一附加税及交易税。有鉴于此，公司全部有效税率通常居于27%到30%之间，但实际上可能与此范围存在显著偏离。

对于合伙企业来说，除交易税以外的税务是透明的，即任何合伙人按照其各自纳税机制，单独就其个人利润分成纳税。而合伙企业自身需根据情况缴纳交易税。

应税收入为净收入，即作为收入与支出之间差额的利润。对此，根据德国通用会计准则编制的财务报表可作为起点。若干例外适用于税务资产负债表。此外，某些费用不可扣减，其中最主要的项目包括违反正常交易原则的费用与某些利息费用。

除对德国不动产征收物业税以外，德国不再征收任何净资产税。

与如今大多数国家相同，特别是在欧盟境内，服务与商品的交付大多需缴纳增值税（VAT）。德国VAT税率一般为19%，通常包含于总价款之中。增值税通常适用于每个阶段的交付，而且可能同样适用于外国供应商提供进口商品与服务的情形。但企业向供应商支付的增值税可以抵减其自身的增值税款项。

最后，对德国物业的转让或对拥有德国不动产的公司的符合要求的转让，德国征收不动产转让税（RETT）。对后一种情形的规定尤其需要小心留意，因为这些规定不仅适用于直接收购此类公司，也适用于间接转让，包括集团内部的间接转让。由于各州均有权确定本州的税率，税率取决于不动产所在的联邦州。当前，此项税率在3.5%至6.5%之间。

对于国际投资者

外国投资者可能须就从德国取得的特定收入缴纳所得税，特别是常设机构或出租德国物业而产生的收入。

此外，还需考虑预提税。根据德国法律，利息通常无需缴纳预提税，但股息及许可费可能须缴纳25%的预提税以及5.5%的两德统一附加税，导致有效税率为26.375%。

但是，德国与约100个国家缔结了避免双重征税协定，这常常会大幅削减该等预提税。例如，中德避免双重征税协定规定许可费的预提税率仅为10%（在特定情况下为6%），同时规定符合要求的股东适用的股息预提税率为5%，其他全部股东几乎均为10%。（注意：位于香港或澳门的公司不在双重课税协定的范围内，因此也不受双重课税协定的保护。）此外，相关欧盟指令可能会使预提税率降至零。在此情况下，需要注意的是德国反避税规则方面的立法十分详尽，因此，享受此类税收优惠有时较为困难。

德国不征收分支机构所得税（branch profit tax）。

避免税务问题的要点

一旦签订法律文件或执行交易，如有漏税便属于既成事实而无路可退。因此，事先检查任何行动的税务后果极其重要。

有鉴于此，大多数以下事项通常应列入日程，以进行妥善检查与讨论，且应据此进行架构设计：

  • 收购对象（股份交易抑或资产交易，从税务角度而言，收购合伙企业等同于资产交易）；
  • 对拟经营的德国业务或已拥有的德国公司进行分析；
  • 收购融资或组合（股权、股东贷款、银行债务）融资，考虑税务扣减以及法律限制及资产负债表影响；
  • 最大限度降低转让税，如规避房地产转让税；
  • 重整（在交割后或对现存集团进行）以精简组织结构，同时避免引发不利税务影响并改善税务情况（如利息扣减）；
  • 对款项（股息、许可费、利息）汇回本国进行优化；
  • 对财务报表的影响；及
  • 现金流的注意事项。

由于跨境投资至少影响一个以上的税务辖区，将上述影响纳入税务建议是很有必要的。

补贴与补助

在德国，投资激励通常由德国联邦政府、各联邦州和/或欧盟提供。不论是现金激励、低息贷款、公共担保、就业相关激励和/或研发激励：一般而言，这些补助适用于所有公司与投资者，包括由中国投资者收购或持有的企业，前提是投资有利于德国经济。

这些补贴经常由国有的德国发展银行（KfW）或者由德国或欧盟的主管部门管理。众多交易证明，我们对补贴及补助背后机制的深入理解是交易成功的关键。

德国通常没有税收减免或保税区待遇。